Poreske olakšice za inovacije

02/04/2026

Šta je istraživanje i razvoj?

Osnov: član 22g stav 2. ZPDPL i član 21i stav 4. ZPDG

Istraživanje je originalno ili planirano istraživanje preduzeto u cilju sticanja novog naučnog ili tehničkog znanja i razumevanja.

Razvoj je primena rezultata istraživanja ili drugog naučnog dostignuća ili dizajna u cilju proizvodnje novih ili značajno poboljšanih materijala, uređaja, proizvoda, procesa, sistema ili usluga, pre pristupanja komercijalnoj proizvodnji ili korišćenju.

Ključna reč je: novo ili značajno poboljšano.

Izuzetak: ekstraktivna industrija (nafta/gas), u skladu sa članom 22g stav 3. ZPDPL.

Primeri – da ili ne?

Nova e-commerce platforma sa sopstvenom logistikom — DA
Standardni WordPress sajt — NE
Softver za praćenje troškova koji razvijate samo za sebe (MF br. 000121660/2024) — DA
Razvoj softvera po nalogu klijenta gde klijent zadržava vlasništvo — NE (MF br. 011-00-465/2022-04)

Olakšica #1 – dvostruko uvećanje troškova

Osnov: član 22g stav 1. ZPDPL i Pravilnik, Sl. glasnik RS br. 50/19

Svaki trošak istraživanja i razvoja priznaje se u dvostruko uvećanom iznosu u poreskom bilansu.

Primer

Ako imate 1.000.000 RSD troška, on se u poreskom bilansu priznaje kao 2.000.000 RSD rashoda, što daje uštedu od 150.000 RSD uz stopu poreza na dobit od 15%.

Drugi primer: faktura za outsource programera od 5.000.000 RSD može dati 10.000.000 RSD rashoda, odnosno uštedu od 750.000 RSD.

Posebno važno za e-commerce i IT firme sa outsource programerima

Outsource faktura spada u tačku 9 Pravilnika, odnosno troškove proizvodnih usluga, i može ući u dvostruki rashod ako ste vi vlasnik softvera koji nastane.
Nije uslov da ste IT firma. Ako razvijate softver za sopstvene potrebe, to može da se kvalifikuje (MF br. 000121660/2024).
Nije uslov registracija patenta ili autorskog prava. Dovoljno je da postoji projekat sa planom razvoja.
Pravo postoji i za neuspele projekte (MF br. 011-00-47/2020-04).
Pravo nije vremenski ograničeno.

Koji troškovi se mogu uključiti

Osnov: član 2 stav 1 Pravilnika (Sl. glasnik RS br. 50/19)

Obuhvaćeno je 9 kategorija troškova, uključujući:

Zarade zaposlenih angažovanih na istraživanju i razvoju — ali samo za efektivan rad, ne i za naknade zarade kao što su bolovanje, odmor ili plaćeno odsustvo (MF br. 011-00-1157/2021-04)
Materijal u neposrednoj vezi sa istraživanjem i razvojem, kao što su komponente, hemikalije i instrumenti za testiranje
Nematerijalna sredstva i prava intelektualne svojine neposredno vezana za istraživanje i razvoj
Nabavka opreme i nekretnina za istraživanje i razvoj — rashod u poreskom periodu nabavke, dok amortizacija ostaje nepromenjena
Zakup opreme ili prostora za istraživanje i razvoj — rashod je ukupna naknada za ceo period zakupa
Stručna mišljenja i know-how za istraživanje i razvoj — osim od povezanih lica
Pravna zaštita intelektualne svojine u Srbiji i inostranstvu, uključujući patente i autorska prava
Troškovi pozajmljivanja isključivo za finansiranje istraživanja i razvoja
Outsource fakture za proizvodne usluge — ako vi zadržavate vlasništvo nad rezultatom
Troškovi službenih putovanja direktno vezanih za istraživanje i razvoj
Kod delimičnog angažovanja, priznaje se samo srazmerni deo koji se direktno može pripisati istraživanju i razvoju

Koji troškovi ne mogu da se uključe

Osnov: član 2 stav 4 Pravilnika (Sl. glasnik RS br. 50/19)

Ne ulaze:

Troškovi prodaje, reklame i promovisanja novog proizvoda ili usluge
Administrativni i opšti režijski troškovi koji se ne mogu dovesti u vezu sa istraživanjem i razvojem
Zarade višeg rukovodstva koje nije direktno uključeno u nadzor projekta
Troškovi obuke zaposlenih
Troškovi tekućeg održavanja stalnih sredstava i nematerijalne imovine koja se koristi za istraživanje i razvoj

Dodatno, prema mišljenjima Ministarstva finansija, ne mogu se uključiti:

Naknade zarade, kao što su bolovanje, godišnji odmor, plaćeno odsustvo i vojna vežba
Uslužni istraživačko-razvojni rad za klijenta, kada firma ne postaje vlasnik rezultata
Usluge od povezanih lica
Rutinska unapređenja bez tehničkog izazova i novog znanja
Aktivnosti u ekstraktivnoj industriji koje se odnose na istraživanje nafte i gasa

Olakšica #2 – oslobođenje na zarade

Osnov: član 21i ZPDG i član 45z ZDOSO, u primeni od 1. marta 2022.

Ova olakšica podrazumeva:

70% oslobođenja od poreza na zaradu
100% oslobođenja od PIO doprinosa, i na teret zaposlenog i na teret poslodavca

Doprinose za PIO plaća budžet Republike Srbije, pa su penzijska prava zaposlenog u potpunosti zaštićena.

Sve se obračunava srazmerno vremenu provedenom na istraživanju i razvoju u odnosu na puno radno vreme.

Formula

Porez × (angažovano vreme / puno radno vreme) × 70%

Važne napomene

Važi i za postojeće zaposlene, ne samo za novozaposlene
Nije vremenski ograničeno, dokle god su ispunjeni uslovi
Važi samo za zaposlene u firmi
Outsource programeri se ne kvalifikuju za ovu olakšicu
U PPP-PD prijavi koristi se šifra OL 38
Ako je zaposleni deo meseca radio na istraživanju i razvoju, a deo nije, podnose se dve odvojene PPP-PD prijave
Obe olakšice, iz člana 22g i člana 21i, mogu se koristiti istovremeno

Ko može da koristi olakšice?

Poslodavac mora da bude:

Domaće pravno lice, ne preduzetnik
Osnivač može biti i strano lice
Firma mora raditi istraživanje i razvoj za sopstveni račun i zadržavati vlasništvo nad rezultatima
Najmanje 90% zaposlenih na istraživanju i razvoju mora raditi na teritoriji Srbije, osim u posebnim slučajevima kada to nije moguće zbog geografskih ili prirodnih faktora
Nije važna šifra delatnosti
Nije važno da li je tržište domaće ili inostrano

Ne mogu da koriste:

Pravno lice osnovano u inostranstvu
Ogranak
Predstavništvo
Firma koja pruža uslužni istraživačko-razvojni rad, a ne postaje vlasnik rezultata

Zaposleni – za olakšicu iz člana 21i ZPDG

Kvalifikuju se zaposleni koji:

neposredno rešavaju tehničke probleme
pišu kod
testiraju
razvijaju

Ne kvalifikuju se za član 21i zaposleni koji obavljaju:

direktan ili indirektan nadzor
podršku
administraciju

Napomena: za olakšicu iz člana 22g, troškovi nadzora i podrške mogu biti uključeni u troškove zarada.

Granični slučajevi iz prakse

Ako je za istog zaposlenog prethodno korišćena druga olakšica, moguće je preći na član 21i kada prethodna istekne
Neuspeli projekat i dalje daje pravo na dvostruki rashod; nije uslov da projekat dovede do prihoda
Registracija intelektualne svojine nije uslov; dovoljno je da postoji projekat sa jasnim planom razvoja
Već razvijen proizvod koji se dalje unapređuje može da se kvalifikuje, ako novi projekat zahteva nova tehnička znanja
Softver koji se daje drugima na licencu može da se kvalifikuje, jer firma zadržava vlasništvo
Softver razvijen za firme u ekstraktivnoj industriji može da se kvalifikuje; izuzetak se odnosi na onoga ko istražuje naftu, a ne na onoga ko za njih razvija softver
Troškovi kapitalizovani kao nematerijalna imovina daju pravo na dvostruki rashod u periodu sticanja, dok amortizacija ostaje nepromenjena
Ako je osnovno sredstvo nabavljeno pre 2019, uzima se neotpisana poreska vrednost na dan početka korišćenja za istraživanje i razvoj
Ako dođe do smanjenja procenta korišćenja sredstva za više od 20%, nastaje obaveza korekcije poreske osnovice

Obavezna dokumentacija

Ne postoji propisani obrazac. Dokumentacija je u slobodnom formatu, čuva se kod poslodavca i dostavlja se samo na pisani zahtev Poreske uprave.

Za član 22g ZPDPL

Uz poreski bilans treba imati:

opis projekta: ciljevi, faze i planirane aktivnosti u okviru svake faze
evidenciju vremena koje je svaki zaposleni proveo na projektu
zaključak sa iznosima troškova po svakoj od 9 kategorija iz Pravilnika

U momentu podnošenja poreskog bilansa mora postojati i prateća dokumentacija u papirnoj formi, kao što su:

budžet projekta odobren od uprave
plan nabavke
mišljenja stručnjaka
fakture
ugovori sa trećim licima

Za član 21i ZPDG

Od momenta korišćenja olakšice potrebno je imati:

opis projekta
budžet odobren od uprave

Uz svaku PPP-PD prijavu sa šifrom OL 38 potrebno je imati:

mesečnu evidenciju o radnom vremenu
mesečni izveštaj zaposlenog

Ako zaposleni deo meseca radi na istraživanju i razvoju, a deo ne, podnose se dve odvojene PPP-PD prijave.

Jednom godišnje potrebno je obezbediti:

godišnji izveštaj o stanju projekta
izjavu zakonskog zastupnika, pod krivičnom odgovornošću, da su podaci tačni i da 90% zaposlenih radi u Srbiji
izjavu zaposlenog, takođe pod krivičnom odgovornošću

Procenat korišćenja sredstva za istraživanje i razvoj opredeljuje se jednom:

10 poreskih perioda za nepokretnosti
5 poreskih perioda za ostala stalna sredstva

Praktični primeri po delatnostima

Prema mišljenjima Ministarstva finansija, mogu da se kvalifikuju:

Softver za sopstvene potrebe firme, kao što su praćenje troškova ili formiranje cena
Nove funkcionalnosti softvera za korisnike koje postaju vlasništvo firme, a ne klijenta
Digitalni udžbenik sa inovativnim pedagoškim i softverskim elementima
Nova aplikacija za praćenje zadataka, uključujući razvoj, dizajn i testiranje
Razvoj novog leka na osnovu licence, uz sopstvene analitičke metode
Softver koji se daje na licencu za optimizaciju bušenja vode
Mikroelektronika — primer iz prakse sa više od 50% zaposlenih na istraživanju i razvoju, od avgusta 2022.

Okvirne godišnje uštede za publiku ove konferencije

E-commerce, sopstveni brend, 1 developer na istraživanju i razvoju: približno 250.000–500.000 RSD godišnje
IT firma sa 3 developera i outsource fakturama: približno 1.500.000–3.000.000 RSD godišnje
Marketing agencija sa alatom za automatizaciju: približno 300.000–600.000 RSD godišnje
Konsultantska firma sa sopstvenom platformom: približno 200.000–400.000 RSD godišnje

Brojčani primer – koliko stvarno možete da uštedite

Parametri za 2026.

neoporezivi iznos: 34.221 RSD
porez: 10%
PIO zaposleni: 14%
PIO poslodavac: 10%
maksimalna osnovica: 732.820 RSD
kurs: približno 120 RSD/EUR

Ušteda po neto plati

Neto plata 120.000 RSD

50% na istraživanju i razvoju: oko 17.000 RSD
80% na istraživanju i razvoju: oko 27.000 RSD
100% na istraživanju i razvoju: oko 34.000 RSD

Neto plata 240.000 RSD

50% na istraživanju i razvoju: oko 34.000 RSD
80% na istraživanju i razvoju: oko 54.000 RSD
100% na istraživanju i razvoju: oko 68.000 RSD

Neto plata 360.000 RSD

50% na istraživanju i razvoju: oko 51.000 RSD
80% na istraživanju i razvoju: oko 82.000 RSD
100% na istraživanju i razvoju: oko 102.000 RSD

Neto plata 600.000 RSD

50% na istraživanju i razvoju: oko 80.000 RSD
80% na istraživanju i razvoju: oko 128.000 RSD
100% na istraživanju i razvoju: oko 160.000 RSD

Napomena: za plate čiji bruto prelazi maksimalnu osnovicu od 732.820 RSD podnose se dve odvojene PPP-PD prijave.

Godišnja ušteda na porezu na dobit – dvostruki rashodi po članu 22g

Troškovi istraživanja i razvoja od 1.000.000 RSD godišnje daju uštedu od 150.000 RSD
Troškovi istraživanja i razvoja od 5.000.000 RSD godišnje daju uštedu od 750.000 RSD

Kombinacija obe olakšice

Ako imate 3 zaposlena na 100% istraživanju i razvoju, sa neto platom od oko 240.000 RSD, uz troškove istraživanja i razvoja od oko 5 miliona RSD godišnje, ukupna godišnja ušteda može biti oko 2.700.000 RSD, odnosno približno 22.500 EUR.

Kako da počnete od ponedeljka

Korak 1 – Identifikujte projekte

Zapitajte se:

Da li razvijate nešto novo ili značajno poboljšano?
Da li outsource programer radi na nečemu gde vi zadržavate vlasništvo nad softverom?

Korak 2 – Napišite opis projekta

Definišite:

ciljeve
faze
aktivnosti
planirana sredstva i resurse

Format je slobodan i ne postoji propisani obrazac.

Korak 3 – Uvedite evidenciju vremena

Vodite evidenciju koliko sati svaki zaposleni provodi na projektu istraživanja i razvoja.

Za olakšicu iz člana 21i potrebno je obezbediti:

mesečni izveštaj zaposlenog
godišnju izjavu pod krivičnom odgovornošću

Korak 4 – Prikupite fakture i ugovore

Prikupite svu dokumentaciju za:

outsource usluge
opremu
usluge vezane za istraživanje i razvoj

Budžet projekta mora biti odobren od uprave.

Korak 5 – Razgovarajte sa računovođom

Za član 22g: primena ide uz sledeći poreski bilans
Za član 21i: od sledeće isplate zarade, uz šifru OL 38 u PPP-PD prijavi

Važna napomena o poreskoj kontroli

Dokumentacija se ne dostavlja automatski Poreskoj upravi. Čuva se kod vas i predaje samo na pisani zahtev.

Dobra dokumentacija je vaša zaštita u kontroli.

Prepoznajte se: ko ste vi i šta možete da uštedite

Pravna kancelarija / konsultant

Razvijate sopstveni softver za upravljanje predmetima, automatizaciju ugovora ili client portal?

Ako outsource programer razvija platformu, a vi zadržavate vlasništvo nad softverom, primenjuje se olakšica po članu 22g.

Ako imate zaposlenog developera koji radi na razvoju, mogu se primeniti i član 22g i član 21i istovremeno.

Faktura od 2.000.000 RSD godišnje daje uštedu od oko 300.000 RSD
Zaposleni developer sa neto platom od 150.000 RSD na 100% angažovanju donosi dodatnih oko 408.000 RSD godišnje

Ukupno: oko 700.000 RSD godišnje, odnosno oko 5.800 EUR

Računovođa / finansijska agencija

Platili ste programera da napravi alat za automatizaciju obračuna ili izveštavanja, a vlasništvo nad tim alatom ostaje vaše?

IT faktura za razvoj vašeg alata kvalifikuje se po članu 22g.

Ako zaposleni radi na razvoju, može se kvalifikovati i za 22g i za 21i.

Faktura od 3.000.000 RSD godišnje daje uštedu od oko 450.000 RSD
Zaposleni developer sa neto platom od 200.000 RSD na 80% angažovanju donosi dodatnih oko 430.000 RSD godišnje

Ukupno: oko 880.000 RSD godišnje, odnosno oko 7.300 EUR

Marketing agencija

Razvijate sopstveni alat za automatizaciju reportinga ili praćenje kampanja koji koristite u svom poslovanju i koji ostaje vaše vlasništvo?

Važna razlika je sledeća:

ako razvijate softver za klijenta i klijent postaje vlasnik, olakšica se ne primenjuje
ako razvijate alat koji vi koristite ili dajete na licencu, olakšica se primenjuje po članu 22g

To je potvrđeno mišljenjem MF br. 011-00-135/2022-04.

Faktura od 1.500.000 RSD godišnje daje uštedu od oko 225.000 RSD
Zaposleni developer sa neto platom od 180.000 RSD na 100% angažovanju donosi dodatnih oko 490.000 RSD godišnje

Ukupno: oko 715.000 RSD godišnje, odnosno oko 5.950 EUR

E-commerce, sopstveni brend

Vaš programer razvija platformu, sistem za narudžbine ili integracije, a vlasništvo nad softverom ostaje vaše?

Rutinska podešavanja, gotovi pluginovi i WordPress teme se ne kvalifikuju.

Novi razvoj za koji ne postoji gotovo rešenje, gde vi ostajete vlasnik koda, može da se kvalifikuje po članu 22g.

Faktura od 2.400.000 RSD godišnje daje uštedu od oko 360.000 RSD
To je približno 3.000 EUR

Kod veće angažovanosti, na primer uz fakturu od 6.000.000 RSD plus zaposlenog developera sa neto platom od 160.000 RSD, ukupna godišnja ušteda može iznositi oko 1.335.000 RSD.